Prenesená daňová povinnosť (reverse charge) má za cieľ znížiť daňové úniky a zvýšiť transparentnosť finančných transakcií. Prenesenie daňovej povinnosti znamená, že dodávateľ tovaru alebo služby neuplatní pri predaji DPH a následne DPH uplatní až odberateľ. Dodávateľ teda vystaví faktúru bez DPH a zároveň na nej uvedie informáciu o prenose daňovej povinnosti.
Čo je právny základ a kto môže režim uplatňovať
Prenos daňovej povinnosti upravuje § 69 zákona o DPH, ktorý tiež definuje osoby povinné platiť daň. Tento prístup je často používaný v prípade obchodovania so službami alebo tovarom medzi rôznymi krajinami, kde sa aplikujú rôzne sadzby DPH alebo iných spotrebných daní. Tento režim uplatňujú iba plnohodnotní platitelia DPH (§ 4 zákona o DPH). Čiže obchod čisto v rámci SR, medzi slovenskými podnikateľmi, ak dodávateľ aj odberateľ sú platiteľmi dane v tuzemsku.
Prenos daňovej povinnosti pri uplatňovaní dane z pridanej hodnoty znamená, že daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služby v tuzemsku je prenesená z dodávateľa tovaru alebo služby na osobu, ktorej bol tovar dodaný alebo služba poskytnutá. Príjemca plnenia (odberateľ), ktorý je osobou povinnou platiť daň, uplatní tzv. samozdanenie, t.j. k cene dodaného tovaru alebo služby uplatní daň z pridanej hodnoty, ktorú uvedie do daňového priznania a priznanú daň odvedie do štátneho rozpočtu SR.
Kedy sa prenesenie daňovej povinnosti uplatní (prehľad situácií)
Prenos daňovej povinnosti sa uplatní v rôznych situáciách, najčastejšie pri:
- dodávkach stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti a dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F klasifikácie CPA,
- vybraných tovaroch predávaných v rámci SR, ktoré sú definované v § 69 ods. 12 zákona o DPH (napríklad kovový odpad a kovový šrot, obilniny a iné poľnohospodárske produkty pre ďalšiu výrobu, železo a oceľ, mobilné telefóny a integrované obvody pri splnení limitov),
- dodávkach tovaru do iného členského štátu EÚ (intrakomunitárne dodávky) - dodávateľ vyfakturuje za cenu bez DPH a odberateľ vykáže daň v svojej krajine (odberateľ musí mať v krajine svojej registrácie IČ DPH),
- medzinárodnom poskytovaní služieb, kde je miestom dodania iný členský štát EÚ a odberateľ je identifikovaný na DPH v inom členskom štáte.
Stavebné práce (tuzemský prenos od 1.1.2016)
Zákonom č. 268/2015 Z. z. bol zavedený s účinnosťou od 1.1.2016 tzv. tuzemský prenos daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác platiteľom dane inému platiteľovi dane. Prenos daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti a dodaní tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak služba inštalácie alebo montáže je stavebnou prácou, je zavedený na základe článku 199 ods. 1 písm. a) smernice Rady 2006/112/ES.
Prečítajte si tiež: Goji: Čo potrebujete vedieť
Pri dodaní stavebných prác, ktoré patria do sekcie F klasifikácie CPA, sa miesto dodania určí podľa osobitného pravidla uvedeného v § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. podľa miesta, kde sa nehnuteľnosť nachádza. K službám súvisiacim s nehnuteľným majetkom patria len tie služby, ktoré s daným majetkom dostatočne priamo súvisia.
Prenos daňovej povinnosti sa pri dodaní stavebných prác uplatní v prípade, ak sú súčasne splnené všetky tri podmienky: dodávateľ aj odberateľ sú platitelia dane v tuzemsku a miesto dodania je v tuzemsku.
Vybrané tovary v tuzemskom obchode
Ide o tovary a obchody definované v § 69 ods. 12 zákona o DPH, napríklad dodanie kovového odpadu a kovového šrotu, prevod emisných kvót skleníkových plynov, obilné a iné poľnohospodárske produkty na ďalšiu výrobu, železo, oceľ, dodanie mobilných telefónov alebo integrovaných obvodov za podmienok stanovených v zákone. Zrušenie limitu základu dane vo výške 5 000 eur pri niektorých kategóriách (napr. obilniny, kovy) sa vykonalo novelou od 1.1.2018, pričom limit 5 000 eur ostal len pri niektorých položkách.
Faktúra v režime prenesenia daňovej povinnosti - náležitosti
Pri prenose daňovej povinnosti je na faktúre povinné uviesť informáciu o prenesení daňovej povinnosti. Povinne, no iba vo vybraných situáciách. Môžete použiť formuláciu: “Prenesenie daňovej povinnosti”, v angličtine “Reverse charge” alebo “VAT reverse charge”. Pri dodaní tovaru, kedy ide o oslobodenie dodania od DPH, môžete na faktúre uviesť text: “Dodanie tovaru je oslobodené od dane v zmysle § 43 ods. 1 zákona o DPH” alebo “Dodanie je oslobodené od dane”.
V režime RPDP dodávateľ na faktúre neuvádza sumu DPH. Namiesto toho pripojí text informujúci o tom, že daň odvádza odberateľ. Dodávateľ tovaru nie je v režime prenosu daňovej povinnosti osobou povinnou platiť daň, preto k cene dodaného tovaru alebo služby daň neuplatní, čo v praxi znamená, že pre odberateľa vyhotoví faktúru v cene bez dane.
Prečítajte si tiež: Zdravá torta bez múky a cukru
Daňové priznanie, kontrolný výkaz a účtovanie
Príjemca plnenia, ktorý je osobou povinnou platiť daň, uplatní tzv. samozdanenie, t.j. k cene dodaného tovaru alebo služby uplatní daň z pridanej hodnoty, ktorú uvedie do daňového priznania a priznanú daň odvedie do štátneho rozpočtu SR. Príjemca plnenia má právo ním uplatnenú daň odpočítať v súlade s podmienkami podľa § 49 až 51 zákona o DPH.
Dodávateľ plnenie nevykazuje v daňovom priznaní a v časti A.2 kontrolného výkazu vykáže plnenie len vtedy, ak ide o plnenie podľa § 69 ods. 12 písm. j). Údaje z vyhotovených faktúr v sektore stavebníctva na plnenia podľa §69 ods.12 pism. j) zákona o DPH vykazuje dodávateľ v časti A.2 kontrolného výkazu.
Pri príjme faktúry za stavebné práce programy často ponúkajú generovanie interného dokladu Reverse Charge - samozdanenie, ktoré automaticky vygeneruje interný doklad, ktorým bude zaúčtovaná a priznaná, a prípadne odpočítaná DPH. Program Vám ponúkne interný doklad s dvoma položkami, na povinnosť priznať daň a na jej odpočet. Je potrebné vytvoriť a vybrať predkontáciu pre daňovú povinnosť aj pre odpočet DPH.
Praktické tipy a konkrétne príklady
TIP: V online fakturačnom programe iDoklad sa vám text „prenesenie daňovej povinnosti“ vyplní automaticky. Stačí nastaviť na položke faktúry správnu sadzbu DPH a vybrať Typ ceny PDP.
TIP: Ak máte pochybnosti, či sa na vás vzťahuje režim prenesenej daňovej povinnosti, požiadajte Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky o záväzné stanovisko. Počítajte však s poplatkom vo výške 1 000 eur, resp. 500 eur pre vysoko spoľahlivý daňový subjekt. Jednoduchším a lacnejším riešením je konzultácia s odborníkom.
Prečítajte si tiež: Výhody konzumácie goji: Prečo sú tak populárne?
Príklady z praxe (vybrané)
- Príklad 1: Stavebné práce v rámci rekonštrukcie nehnuteľnosti
Firma, ktorá je platiteľom DPH, si objednala stavebné práce v rámci kompletnej rekonštrukcie svojich podnikateľských priestorov. Dodávateľ služby je neplatiteľ DPH. Je možné použiť RPDP? Odpoveď: Dodávateľ prác je neplatiteľ DPH. Aj keď ide o práce, ktoré obvykle spadajú do RPDP, v tomto prípade nie je možné tento režim použiť. Pre použitie RPDP musia byť platiteľmi DPH ako dodávateľ, tak aj odberateľ.
- Príklad 2: Dodávka mobilných telefónov a integrovaných obvodov
Dodávateľ dodáva odberateľovi mobilné telefóny a integrované obvody. Obaja sú platiteľmi DPH. Celková hodnota tovaru spĺňa podmienku 5 000 eur a viac, ale základ dane mobilných telefónov na faktúre je 4 000 eur a základ dane integrovaných obvodov je 4 000 eur. Je v tomto prípade možné použiť RPDP? Odpoveď: Aj keď sú mobilné telefóny a integrované obvody fakturované spoločne a celkový základ dane spĺňa podmienku 5 000 eur a viac, ide o tovary rôznych kategórií, pri ktorých sa základ dane na účely RPDP nespočítava. Pokiaľ samostatný základ dane mobilných telefónov ani samostatný základ dane integrovaných obvodov nie je 5 000 eur a viac, tak nie je možné ani na jednu z týchto kategórií tovarov RPDP použiť.
- Príklad 3: Oprava priemyselnej tlačiarne
V priestoroch spoločnosti, ktorá je platiteľom DPH, došlo k poškodeniu priemyselnej tlačiarne. Opravu vykonala odborná firma, ktorá je tiež platiteľom DPH. Je možné RPDP uplatniť? Odpoveď: V tomto prípade nie je možné RPDP použiť. Faktúra musí vždy obsahovať všetky náležitosti stanovené zákonom. V režime RPDP však dodávateľ na faktúre neuvádza sumu DPH. Namiesto toho pripojí text informujúci o tom, že daň odvádza odberateľ.
Deň vzniku daňovej povinnosti a špecifiká
Deň vzniku daňovej povinnosti upravuje §19 zákona o DPH. Daňová povinnosť vzniká vo všeobecnosti dňom dodania tovaru a pri poskytnutí služby dňom dodania služby. Pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy je dňom dodania deň odovzdania stavby. Ak sa dodanie stavby uskutočňuje po častiach, daňová povinnosť vzniká podľa §19 ods. 3 zákona o DPH.
Zákon o DPH neustanovuje v prípade prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia osobitne moment vzniku daňovej povinnosti, t.j. od 1.1.2016 sa prenos daňovej povinnosti na príjemcu uplatní aj v prípade, ak daňová povinnosť vznikne z dôvodu prijatia platby pred dodaním stavebných prác. Podľa §19 ods. 4 zákona o DPH, ak je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, vzniká daňová povinnosť z prijatej platby dňom prijatia platby.
Ako postupovať v praxi
- Overte, či ide o plnenie uvedené v § 69 ods. 12 zákona o DPH a či dodávateľ aj odberateľ sú platitelia DPH v SR.
- Ak áno, vystavte faktúru bez DPH s textom „Prenesenie daňovej povinnosti“ alebo iným zákonom odporúčaným znením.
- Odberateľ vykáže daň do daňového priznania (samozdanenie) a zároveň si môže postupne uplatniť nárok na odpočítanie v rozsahu a za podmienok podľa § 49-51 zákona o DPH.
- Pri nejasnostiach zvážte konzultáciu s odborníkom alebo žiadosť o záväzné stanovisko Finančného riaditeľstva SR (poplatok 1 000 eur, resp. 500 eur pre vysoko spoľahlivý daňový subjekt).
Kontrolný výkaz, vzory a programová podpora
Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 14. októbra 2016 ustanovuje vzor kontrolného výkazu k DPH. Nový vzor kontrolného výkazu a poučenie na vyplnenie reaguje na zmeny pri uvádzaní údajov z vyhotovených faktúr s prenosom daňovej povinnosti v stavebníctve od 1. januára 2017. Údaje z vyhotovených faktúr v sektore stavebníctva na plnenia podľa §69 ods.12 pism. j) vykazuje dodávateľ v časti A.2.
Vo fakturačných programoch (napr. iDoklad, SuperFaktúra, Faktúry online) sú často dostupné špeciálne nastavenia pre prenesenie daňovej povinnosti, ktoré automaticky doplnia potrebné texty a vygenerujú interné doklady na samozdanenie. V nastaveniach ponechajte pôvodné sadzby DPH na položkách (nie je správne uvádzať sadzbu 0 %), systém zobrazí sadzbu, ale daň nezapočíta.
Na čo si dať pozor
- Ak je odberateľ neplatiteľ DPH, neprichádza k prenosu daňovej povinnosti a dodávateľ musí uplatniť bežný režim zdanenia.
- Pri kombinovaných dodávkach (rôzne kategórie tovarov na jednej faktúre) sa pre účely RPDP hodnotí základ dane osobitne pre každú kategóriu tovaru, ak to zákon vyžaduje (napr. mobilné telefóny a integrované obvody nie sa nesčítavajú).
- Pri inom postoja k účtovaniu či k určeniu miesta dodania vždy vychádzajte z konkrétnych ustanovení zákona o DPH (§ 13, § 15, § 16, § 19 atď.).
| Situácia | Kto vystavuje faktúru | Kto platí DPH | Poznámka |
|---|---|---|---|
| Stavebné práce medzi platiteľmi v SR | Dodávateľ bez DPH | Odberateľ (samozdanenie) | Uplatní sa §69 ods.12 pism. j) |
| Intrakomunitárna dodávka tovaru | Dodávateľ bez DPH (oslobodenie podľa §43) | Odberateľ v inom čl. štáte | Odberateľ musí mať IČ DPH |
| Dodávka mobilných telefónov (limit 5 000 €) | Podľa samostatného základu dane | Odberateľ ak splnený limit | Základ dane sa nesčítava pre rozd. kategórie |
Ak chcete vystavovať faktúry s prenesenou daňovou povinnosťou správne a efektívne, odporúčame používať moderné fakturačné a účtovné softvéry, ktoré majú podporu pre RPDP a generovanie interných dokladov pre samozdanenie, a v prípade pochybností konzultovať s daňovým poradcom.
tags: #prenesenie #danovej #povinnosti #goji